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《税务漫谈》公司能否扣减家庭办公室 PDF 打印 E-mail

2015.09.07世界日报新闻汇整

《税务漫谈》公司能否扣减家庭办公室

杨心传

公司能否扣减「住家办公室」(Home Office),一直是众说纷纭的话题。以有限责任公司(LLC)为例,可分为个人小公司(SoloProprietor)C公司 (Corporation),股份小公司(S Corp,股东必须是绿卡或美国公民)及合伙人(Partnership)四种形式,在报税时个人小公司采用1040 C表,C公司采用1120表,S公司采用1120S表,合伙人采用1065表,因此对住家办公室的扣减要求也相去甚远。

先看1040 C表第30行对个人小公司、住家办公室的扣减要求。绝大多数「个体户」把住家列为公司地址,如果全部收入来源于住家办公室,则住家办公室扣减前(1040 C28)的所有开销须小于毛收入,呈现「净收入」(1040 C29),在此前提下住家办公室开销包括房贷利息、地税、房租、保险、水电煤气或管理费、电话、上网、有线电视,装修折旧等,按照「办公室」占全部住 家面积的百分比「摊派」(Allocate),如果摊派后的住家办公室费用高于「净收入」,则1040 C的全部扣减至零(31),没有扣减的余额自动带至下一年。如果个人小公司租有住家以外的办公室,则依「独资人」在家办公的时间比例予以扣减,试举一 例。

苏小姐独自经营保险经纪公司,虽然自己住新鲜草原,但在法拉盛租有办公室,2014年个人小公司收入约40万元,但员工薪资、房租、广告、汽车开销 加起来已超过20万元,苏小姐大约一半时间在家办公,因此分派到家庭办公室的收入为20万元,但「住家办公」扣减前的开销已超过20万元,呈现「凈亏损」 (1040 C29),所以「住家办公室」费用无法扣减。

有限责任公司更多采用的是CSP的实体(Entity)形式,尤其在初创阶段,往往采用住家地址,公司能否扣减及如何扣减家庭办公室,现逐一分析比较:

C公司可选择「租借」住处用于办公,公司支付的租金将在1120表上予以扣减,出租人则相应地在个人1040 E表上填报租金收入,但受限于税法Sec.280A(c)(6),出租人若将住处租借给自己就职的公司, 住家办公室的开销费用不予扣减。

另一种方法是遵照联邦法规1.62-2 ,设立「实报实销」计划(Accountable Plan):住家办公室出租人按月向自己所在的公司递交类似1040 AC中的8829表费用报告,依照凭证如实地列举办公所用的时间、占地面积和费用项目,公司据此开具支票给予报销。这笔开销将作为办公场所费用在公司 1120表上扣除,而出租人无须将已报销的雇员业务费用纳入个人应税所得。相较之下, 「实报实销」更能够将公司的住家办公室扣减发挥到最大作用。

S公司有盈亏「转嫁」到股东个人的性质,如果纳税人又属于中高收入家庭,更有替代最低税 (AMT)挡道,重新计算后让「住家办公」扣减丧失殆尽,实为下策。所以,S公司也不妨向C公司一样设立「实报实销」计划,合理合法地享受「住家办公室」扣减带来的税务优惠。

根据国税局刊物Pub. 587(Business Use of Your Home)规定,合伙人之间需要签署合伙协议(Partnership Agreement),决定如何提供住家用于办公,合伙人实体在1065表上扣减租借家庭办公室的费用,盈亏「转嫁」至合伙人个人,合伙人各自按比例地在 个人1040E表申报租金收入,抵扣合格的住家办公室费用(如水电气费、维修保养费等)

住家办公室历来被国税局视为敏感地区,尤其自雇人士更易被当做税务稽查的箭靶。纳税人应保存留底每笔支出费用的单据,住家平面图和显示家中何处被用作办公室的照片,能显示家庭住址即办公室地址的商业信函和收据,能详细反映工作情况的登记表等以备审查。(作者为注册会计师)

 

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