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5471表申报说明 PDF 打印 E-mail

 

5471表申报说明

表格的目的

5471 表是供具有美国境外公司的干部、主管或股东身分的美国公民或居民来申报。这张表格及相关附表是用来完成 6038 6046 条款及其相关规定的申报要求。

哪些人务必要申报5471

一般而言,以下「申报者类别」中提到的所有美国人,都务必要完成 5471 表的附表、报表和/或其它在本说明第二页的表格「各类别申报者的申报要求」所需要的信息。请您务必要仔细读过每一个类别的说明,以决定您适用哪一个附表、报表和/或信息。如果申报者符合多个类别的身分,请不要直接将数据复制过去,还是要逐项完成所有适用的项目。例如,如果你是一间境外受控公司(CFC)的单独拥有者(你就会在第四及第五类别被提到),这时请完成所有的 5471 表,以及附表 J M (注)

注:每一间适用 5471 表的境外公司,都需要一份 5471 表及其所有适用的附表。

何时要申报/申报至何处?

请把 5471 表附加在您的所得税申报表上(或是若需要的话,附加在「合伙组织」申报表或「豁免机构」申报表之上),并且在申报截止日之前(含延长期限在内),将两份资料一起申报。

申报者的类别

第一类别的申报者

这一类的申报要求已经由 2004 年的「美国创造工作机会法案」的 413(c)(26) 条款废除,该法案废除了 6035 条款。

第二类别的申报者

这个类别包括了在境外公司担任干部或主管的美国公民或居民,而这间公司已由一位美国人(美国人的定义见下说明)获得:

一、股票,满足10%的外国公司或持股要求(详见下文)

美国人士已收购外国公司的股票,当那人有一个不合格有权收取股票,即使没有实际发行股票(更多信息,请见相关规定 1.6046-1(f)(1) 条款)。

二、该境外公司额外 10% 或更多的已发行股票(股票实际的价值或是投票权)。

股票所有权的条件。依照第二、第三类别申报者的界定,如果一美国人拥有下列项目,则符合股票所有权的门坎:

一、外国公司股票的总值的 10% 或更多。或是

二、持有具有投票权的各类股票达 10% 以上。

美国人。依照第二、第三类别申报者的界定,「美国人」的定义是:

一、美国的公民或居民;

二、国内公司的合伙人;

三、国内公司,以及

四、遗产或信托,且并非 7701(a)(31) 条款所定义的外国遗产或外国信托。

例外请见 1.6046-1(f)(3) 条款。

第三类别的申报者

这个类别包括了:

一、如上所定义的美国人,在取得某间外国公司股票的这一天,将取得股票加上手边任何持有的股票,符合了外国公司的 10% 股票所有权的条件(如上描述)。

二、一美国人取得股票,在取得股票之日,不论之前拥有多少股票,现在取得的股票符合了外国公司的 10% 股票所有权的条件。

三、根据 953(c) 条款的外国公司,被视为美国股东的个人。

四、当符合了外国公司的 10% 股票所有权的条件时,成为美国人的个人(例子:某甲持有台湾 A 公司 11% 的股票,到了 2011 6 1 日他取得了绿卡,就符合了此点的条件);或

五、一美国人为减少收益,卖掉在外国公司的股票,以达到低于股票所有权的条件。(例子:某乙在台湾 B 公司持有 20% 的股票,后来卖了一些股票,让他的所有权减少至 9%。)

如欲了解更多信息,请见 6046 条款,和相关规章 1.6046-1 条款。

第四类别的申报者

这个类别是指一美国人在某外国公司的会计年度期间,至少连续三十天拥有该公司的控制权(见以下定义)。

第四类别申报者的「美国人」是指:

一、美国公民或居民;

二、非居民外国人,根据 6013(g) 条款,选择被视为美国居民;

三、个人根据 6013(h) 条款作出的选择已经生效。而此 6013(h) 条款是有关非居民外国人在税务年度内成为美国居民,并且在此税务年度结束前,和美国公民或居民结婚;

四、美国境内的合伙人;

五、美国境内的公司;并且

六、遗产或信托,且并非 7701(a)(31) 条款所定义的外国遗产或外国信托。

例外请见相关规章 1.6038-2(d) 条款。

控制权。一美国人有某间外国公司的控制权,在此人的税务年度的任何时刻,如果拥有股票具有:

一、这间外国公司给予投票资格的所有类别股票的总联合投票权力的超过 50%。或

二、这间外国公司的所有类别股票的总股份价值的超过50%

一个人控制一间公司,而这间公司又拥有另外一家公司超过 50% 所有类别股票的联合投票权,或所有类别股票的价值,那么这间公司也被视为具有另外一间公司的控制权。

例:A 公司拥有 B 公司 51% 的投票权;而 B 公司拥有 C 公司 51% 的投票权;而 C 公司拥有 D 公司 51% 的投票权。因此,A 公司拥有 D 公司的控制权。

如果想要了解更多「控制权」的细节,请见相关规章1.6038-2(b) (c) 条款。

第五类别的申报者

这个类别是指一美国股东,在某间外国公司的任何税务年度之中,持有这间公司的股票连续达三十天或更久,而该外国公司是「受控外国公司(CFC)」。而这位股东在当年度的最后一天仍然持有那些股票。

美国股东。依照第五类别,美国股东是指一美国人:

一、拥有(包括了直接、间接及视为拥有,符合 958(a) (b) 条款的定义)一间受控外国公司所有类别投票股的总联合投票权的 10% 或更多。或

二、拥有(不论直接或间接,符合 958(a) 条款的定义)一间受控外国公司的任何股票(如 953(c)(1)(B) 条款和 957(b) 条款所定义的),而这间境外受控公司也是受控保险公司。

第五类别申报者的「美国人」是指:

一、美国公民或居民;

二、美国国内的合伙人;

三、美国国内的公司;

四、遗产或信托,且并非 7701(a)(31) 条款所定义的外国遗产或信托。

例外请见 957(c) 条款。

美国人。依照第二、第三类别申报者的界定,「美国人」的定义是:

一、美国的公民或居民;

二、国内公司的合伙人;

三、国内公司,以及

四、遗产或信托,且并非 7701(a)(31) 条款所定义的外国遗产或外国信托。

例外请见7701 (a)(31) 条款。

境外受控公司。境外受控公司是指某一有美国股东的外国公司,而这些美国股东在该公司的税务年度的任何一天,拥有(直接、间接或视为拥有,在 958(a) 条款和 (b)条款的定义下)超过 50% 的:

一、所有类别投票股的总联合投票权。或

二、这间公司的股票的总价值。

表一:不同类申报者的申报要求

 

申报信息

申报者类别

1

2

3

4

5

5471 表第一页、附表 A 上面的辨别身分信息

附表 A

附表 B

附表 CEF

附表 G

附表 H

附表 I

单独附表 J

单独附表 M

单独附表 O 的第一部分

单独附表 O 的第二部分

 

申报上的例外

相同条件的多位申报者

一个人可能替其他人申报 5471 表及适用的附表,而这些人拥有相同的申报条件。如果你和一个以上的其他人,必须提供同一段时间在同一间外国公司的申报资料,你可以利用联合申报书,和你的税务申报书一起申报,或是和其他人中的任何一位的税务申报书一起申报。例如,一个第五类别的美国人,可以和一位第四或第五类别的申报者一起申报一份 5471 表。然而,对于第三类别的申报者而言,若要和他人联合申报,只能和与之有同等或更多的权益的人一起申报(股份的计算是根据外国公司的股票价值或股票投票权)。

申报 5471 表的人,务必完成第一页的 D 项目。所有在 D 项目中列出的人,务必在他们的所得税申报书中附上一份报表,此份报表包含了本说明第五页的 D 项目所描述的信息。

美国国内公司。当一间外国保险公司根据 953(d) 条款,选择被归类为美国国内公司,并在公司的税务年度申报了美国所得税申报书,则股东们不需要为该公司申报上表中打勾的项目。

合并集团的成员。若一间公司是 1504(d) 条款中所定义的对象,并且在当税务年度申报了一份合并申报书,在这样的情况下,第四类申报者不需要为该公司申报 5471 表。

视为拥有的所有人

被归在第三或第四或第五类申报者的美国人若符合下列所有条件,则不必申报 5471 表:

一、该美国人并没有外国公司的直接权益;

二、该美国人单只因为来自其他美国人的视为所有权(1.6038-2(c) 1.6046-1(i) 条款),而需要提供相关信息;

三、透过该美国人,间接股东视为拥有外国公司的权益,那么该美国人就需要以 5471 表来申报所有的相关信息。

使用例外条件的视为拥有的所有人不用在报税表上附表。

第二类申报者遇以下情况,不需要申报 5471 表:

一、该美国人在取得可申报股票(a reportable stock acquisition)之后,立刻由三位或少于三位的美国人,持有这间外国公司 95% 或更多的已发行股票的价值,则该美国人便如同第三类申报者一样,因为取得股票而提出申报书。或

二、需要申报 5471 表的美国人,虽并不直接拥有外国公司的权益,但会因为来自一美国人的股票视为持有(该美国人被认定需要申报所有数据),而需要提供相关数据。

如果股东遇以下情况,则第四类或第五类申报者不必申报 5471 表:

一、并未直接或间接拥有这间外国公司的权益,并且

二、需要申报 5471 表,单只因为来自一位非居民外国人的视为持有。

其它申报要求

第三类别申报者。第三类别申报者务必附加一份报表,其中包括了:

一、这间外国公司所有任何债务的总额和种类,连同相关的个人,这些个人在 1.6046-1(b)(11) 条款中有提及。和

二、名字、地址、报税辨识号码,以及这间外国公司每一位股票认购者的股数。

外国销售公司(FSCs

第二类别和第三类别的申报者,如果是外国销售公司的股东、董事或经理(定义如 922 条款),务必要申报 5471 表以及独立附表 O,来申报这间外国销售公司所有权的转变。

第四类别和第五类别的申报者,在下列事项上并不受「境外贸易所得之未分配所得」(Subpart F)的限制:

一、免税外国交易所得;

二、分配给免税外国交易所得的扣除额;

三、不能免税的外国交易所得(除了 923(a)(2) 条款提到的不能免税的所得之外,在 927(d)(6) 条款的定义下),和

四、如同上所描述,任何分配给不能免税的外国交易所得的扣除额。

第四类别申报者和第五类别申报者,在下列项目受到「境外贸易所得之未分配所得」(Subpart F)的限制:

一、外国销售公司所有其它种类的所得(927(d)(6) 条款定义包括了 923(a)(2) 条款的不能免税的所得);

二、投资所得以及贷款和抵押的利息(如同在 927(c) 条款和 927(d)(1) 条款所定义的);

三、所有其它外国销售公司的所得,但不是外国交易所得或投资所得或贷款和抵押的利息。

如果这间外国销售公司已经申报了 1120-FSC 表格,则第四类和第五类申报者不需要申报 5471 表(以符合 6038 条款的要求)。请见暂时性规章 1.921-1T(b)(3) 条款。然而,这些申报者如果受到 Subpart F 某几种外国销售公司所得(见前所述)的限制,便可能需要申报 5471 表。

338 条款的选择。

如果已经就购买外国指标公司的合格股票买卖,做出了 338 条款的选择,在这样的情况下则必须申报 5471 表,并且同时完成下列两点:

购买者(或是其美国股东)必须为了这间新的外国指标公司,在申报的第一份 5471 表上附加一份 8883 表(根据 338 条款的资产分配声明书)。相关细节请参见 8883 表的申报说明。

出售者(或是其美国股东)必须为了旧的外国指标公司,附加 8883 表的复印件在申报的最后一份 5471 表上。

处分

如果未能申报 6038(a) 条款所需信息(5471 表以及附表 M),会有什么样的处分呢?

如果一间外国公司未能在规定时间内提供所需信息,那么该公司在每一个会计年度期间,会被处以 10,000 美金的罚款。如果在美国国税局寄出未申报通知书给该美国人之后的九十天内,还是未能申报相关信息,则该外国公司每三十天,就会被额外处以 10,000 美金的罚款(或以 10,000 美金乘以实际天数的比例)。未能实时申报的处分金额最高上限为 50,000 美金。

若未能在规定时间之内申报所有需要信息,则根据 901902960 条款,将受限于国外税额扣抵 10% 的扣减。如果在美国国税局寄出申报通知书的当日之后,未申报的情况持续或超过九十天,则每三个月会再扣减 5%(或是以 5% 的扣减,乘以九十天分之实际天数,算出额外处分的扣减)。此项处罚额度的限制,详见 6038(c)(2) 条款。

未能申报 6046 条款或相关规定所需要的信息(5471 表格以及附表 O)。

若未能申报 6046 条款要求的所有信息,当每一次未申报可申报的交易,就会受到 10,000 美金的罚款。如果在美国国税局寄出未申报通知书的当日后,未申报的情况持续超过九十天,则每三十天将会被处以 10,000 美金的额外罚款(或以 10,000 美金乘以实际天数比例)。额外罚款最高上限为 50,000 美金。

刑事处分

根据 72037206 7207 条款,刑事处分适用在未申报 6038 6046 条款所需要的信息。

6662(J)。未揭露且低估的对外金融资产可能会被处以罚款。如果纳税人能证明就少付的部分且该部分纳税人真诚行事,将不会有刑罚。有关其他信息,请参阅第6662j)和6664(三)。(注)

注:任何被要求申报 5471 表,以及附表 JM O 的人,同意由其他人代为申报表格及附表,若受委托人并未正确且适当地申报表格或附表,则当事人可能受到上述处分。

其它报告要求

5471表格的报告汇率。你必须依照本文的规定,将功能性货币转换成美金。举例来说,附表 E 所申报的数字,你应该要使用 S986(a) 定义的平均汇率。另外,除非有特定的要求,所有的汇率(采用到小数点第四位)必须用来除以功能性货币。也就是说,使用的货币除以汇率必须要能反映等值的美金。因此,汇率应该是以等值 1 元美金的功能性货币表示,四舍五入到小数第四位,请勿把汇率以 1 元功能性货币等值多少美金表示。

注意:你必须要四舍五入超过四位数,否则会产生美金的误差值。

举例。在会计年度期间,外国公司在日本付了 30,255,400 日元所得税。附表 E 的指示指出外国公司必须按照 S986(a) 的规定,将外币以该税务年度的平均汇率换算成美元(平均汇率是 118.5050 日元兑 1 美金或 0.00843846 美金兑 1 日元)。外国公司必须以 30,255,400 除以 118.5050,得到美元数目填写在附表 E (d) 栏中。附表 E 的第二行应如下完成:在 (a) 栏填写「JAPAN」,在 (b) 栏填写「30,255,400」,在 (c) 栏填写「118.5050」,在 (d) 栏填「255,309」。

闲置的外国公司

Rev. Proc. 92-70, 1992-2 C.B. 435 提供了闲置外国公司一个简易申报方式(定义在 sec. 3 of Rev. Proc. 92-70),这个简易申报就会满足第 6038 6046 条的申报规定。如果您选择简易申报的方式,每间闲置外国公司只要完成 5471 表第 1 页,规定如下:

在申报书上方的空白处必须写上「Rev. Proc. 92-70 for Dormant Foreign Corporation」。

要包括申报人的信息,例如名字、地址、项目 AC 以及纳税年度。

要包含公司的信息,例如闲置公司的年度会计期间(在 5471表的标题下方)和项目 1a1b1c 1d。更多信息请参阅:Rev. Proc. 92-70

申报的方式请参考稍早提及的「时间和地点」。

更正已申报的 5471

如果你已申报了 5471 表,后来确定是不完整或不正确的,请依照您最初申报 5471 表的更正方式,重新申报一份更正的 5471 表,并附上更正税表。请在更正表的顶端写上「更正」,并附上说明哪些部分做了更正。

 

 

 

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